Прийшла пору збору врожаю, і в селян, які зібрали добру городину, є можливість заробити на продажу лишків такої продукції переробним підприємствам. А деякі мають наміри продати вирощену за літо домашню худобу. Отже, наразі для селян актуальним є питання оподаткування доходів від продажу власної сільгосппродукції. Корисною інформація буде і для підприємств, які купують таку продукцію, оскільки саме на них покладається обов’язок перерахування податку на доходи та подання звітності.
 
Розмір земельної ділянки має значення
Згідно з пп. 165.1.24 Податкового кодексу не оподатковуються доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, яка виготовлена (вирощена) безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, наданих їй у розмірах, встановлених Земельним кодексом України (стаття 121):
Якщо розмір земельних ділянок для ведення особистого селянського господарства перевищує 2 га, дохід від продажу сільськогосподарської продукції підлягає оподаткуванню на загальних підставах.
 
Довідка для фізичних осіб про земельні ділянки
При продажу сільгосппродукції (крім продукції тваринництва) її власник має подати податковому агенту (покупцю) копію довідки про наявність у нього земельних ділянок (далі – Довідка №3ДФ).
Довідка №3ДФ видається безоплатно сільською, селищною або міською радою за місцем податкової адреси (місцем проживання) платника податку протягом п’яти робочих днів з дня отримання відповідною радою письмової заяви про видачу такої довідки на підставі відомостей з Державного земельного кадастру (за наявності). Довідка №3ДФ видається строком на п’ять років і є підставою для невключення до загального оподатковуваного доходу платника податку доходів, отриманих від продажу власної сільгосппродукції. Оригінал довідки зберігається у власника такої продукції протягом 3 років з дати закінчення її дії.
Порядок видачі довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок та її форму затверджено наказом Міндоходів України від 17.01.2014 р. № 32.
Отже, якщо при продажу фізичною особою — платником податку власної сільськогосподарської продукції дотримуються вищезазначені вимоги, зокрема такий платник надає підприємству, що закуповує сільгосппродукцію і є податковим агентом щодо цих доходів, копію чинної та належно складеної Довідки №3ДФ, та інформація, яка зазначена в цій Довідці, свідчить про наявність підстав для неоподаткування, то підприємство-покупець не утримує податок на доходи. Але таке підприємство зобов’язане відобразити доходи у Податковому розрахунку № 1ДФ за ознакою доходу «148».
 
Обов’язки податкового агента
У разі недотримання платником податку при продажу сільгосппродукції вищезазначених вимог, наприклад, якщо розміри земельних ділянок перевищують норми, встановлені Земельним кодексом, або такий платник не надав підприємству-покупцю копію Довідки №3ДФ, або надав її з порушенням умов, то доходи від такого продажу оподатковуються податковим агентом на загальних підставах за ставкою у 2017 році 18% з відображенням у Податковому розрахунку 1ДФ за ознакою доходу 127 «Інші доходи».
 
Військовий збір
Підпунктом 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлено військовий збір.
Ставка збору становить 1,5 % об’єкта оподаткування.
Отже, податковий агент, у разі недотримання платником податку вимог при продажу сільгосп¬продукції, крім 18% податку на доходи, має утримати і перерахувати до бюджету 1,5% військового збору.
 
Дохід від продажу власної продукції тваринництва
Існують особливості оподаткування доходів, отриманих платниками податку від продажу власної продукції тваринництва груп 1 — 5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД. А саме: отримані від такого продажу доходи не є оподатковуваними, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2017 році — 3200 грн. х 50 = 160 000 грн). Такі фізичні особи здійснюють продаж зазначеної продукції без отримання Довідки №3ДФ.
Групи 1 – 5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД включають: живі тварини; м’ясо та їстівні субпродукти; риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні; молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені; інші продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені; жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження; готові харчові продукти з м’яса, риби або ракоподібних, молюсків або інших водяних безхребетних; шкури необроблені (крім натурального та штучного хутра) і шкіра вичинена.
 
Таким чином, підприємство, яке купує у фізичної особи — платника податку зазначену продукцію тваринництва, податок на доходи і військовий збір при нарахуванні (виплаті) таких доходів не утримує і не перераховує, але включає суми цих доходів до Податкового розрахунку №1ДФ з відображенням за ознакою доходу «179».               У разі ж коли сума отриманого доходу перевищує розмір 160 000 грн. (в 2017 році), фізична особа зобов’язана надати до податкової інспекції довідку №3ДФ. Якщо нею підтверджено вирощування проданої продукції тваринництва безпосередньо платником податку, оподаткуванню підлягає дохід, що перевищує 160 000 грн. На суму перевищення громадянин має подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, що настає за звітним, сплатити 18% податку на доходи та 1,5% військового збору.