Державна фіскальна служба України для однозначного тлумачення та застосування у 2017 році норм Закону України від 08 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон N 2464) надає роз'яснення щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) фізичними особами - підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування, та особами, які провадять незалежну професійну діяльність (лист ДФС від 30.12.2016 р. N 41658/7/99-99-13-02-01-17 «Про надання роз'яснення»).
Потреба в такому роз’яснені виникла у зв’язку з прийняттям Закону України від 06 грудня 2016 року N 1774-VIII "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України", яким внесено низку змін до Закону N 2464, які набули чинності з 01 січня 2017 року.
Для початку декілька загальних норм, що зазнали змін.
По-перше. Єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом N 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Водночас, з 01.01.2017 фізичні особи - підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, та віднесені до першої групи платників єдиного податку, мають право сплачувати єдиний внесок у сумі не менше за 0,5 мінімального страхового внеску із зарахуванням відповідних періодів здійснення підприємницької діяльності до страхового стажу, пропорційно сплаченому єдиному внеску.
По-друге. Базою нарахування єдиного внеску для платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.
З 2017 року у разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такі платники зобов'язані визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом N 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлено у розмірі 22 відсотки до бази нарахування єдиного внеску.
Щодо сум єдиного внеску, які необхідно буде сплатити у 2017 році
Враховуючи, визначені Законом України від 21 грудня 2016 року N 1801-VIII "Про Державний бюджет України на 2017 рік", розміри прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 2017 рік та мінімальної заробітної плати у 2017 році, відповідно:
максимальна величина бази нарахування єдиного внеску на 2017 рік становитиме:
з 01 січня 2017 року - 40000 грн. (1600 х 25);
з 01 травня 2017 року - 42100 грн. (1684 х 25);
з 01 грудня 2017 року - 44050 грн. (1762 х 25).
мінімальна сума єдиного внеску:
з 01 січня - 704 грн. (3200 х 22 відсотки).
Для фізичних осіб - підприємців віднесених до першої групи платників єдиного податку, які скористаються змінами до зазначених норм законодавства з єдиного внеску
мінімальна сума єдиного внеску у 2017 році складатиме:
з 01 січня 2017 року - 352 грн. (3200 х 0,5 х 22 відсотки).
Водночас наголошуємо, що страховий стаж таким особам буде зараховуватись пропорційно сплаченому єдиному внеску. Тобто, від повноти сплати внесків залежить величина страхового стажу, оскільки до стажу враховуються тільки періоди роботи, за які щомісяця сплачувалися страхові внески в сумі не меншій, ніж мінімальний страховий внесок (з 01.01.2017 року – 704 грн.). Крім того, від страхового стажу та заробітку (доходу) кожної особи, з яких сплачено єдиний внесок залежить розмір пенсії.
Пільги
З 01.01.2017 фізичні особи - підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи - підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.
Але зазначена норма не застосовується до осіб, які провадять незалежну професійну діяльність.
Припинення підприємницької діяльності
Фізична особа - підприємець позбавляється статусу підприємця з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності цією фізичною особою, а отже і позбавляється статусу платника єдиного внеску.
Отже, останнім періодом, за який необхідно сплатити єдиний внесок, буде період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.
 
Єдиний внесок необхідно сплатити до дати подання звіту включно.